Учёт имущества, денежных средств, средств расчётных и хозяйст- венных операций в иностранной валюте

  • Страниц:38
  • Куплено:0 раз
Курсовая работа по бухучету и аудиту
  • Введение
  • Содержание
  • Список литературы
  • Выдержка из работы
  • В настоящем времени, согласно существующим условиям рыночной экономики происходит расширение границ применения бухгалтерского учета, так как происходит становление новых его объектов, в результате чего расширяется круг пользователей учетной информации. Эта информация лежит в основе прогнозирования событий, осуществления функций контроля за активами и пассивами организации. Многие российские компании выходят на зарубежный рынок и привлекают иностранные инвестиции, что неизбежно приводит к расчетам в иностранной валюте.
    Бухгалтерский учет и оценка активов и обязательств, выраженных в …

    Читать подробнее

    В настоящем времени, согласно существующим условиям рыночной экономики происходит расширение границ применения бухгалтерского учета, так как происходит становление новых его объектов, в результате чего расширяется круг пользователей учетной информации. Эта информация лежит в основе прогнозирования событий, осуществления функций контроля за активами и пассивами организации. Многие российские компании выходят на зарубежный рынок и привлекают иностранные инвестиции, что неизбежно приводит к расчетам в иностранной валюте.
    Бухгалтерский учет и оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, считаются сложными участками бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, - один из первых отечественных стандартов.
    Хозяйствующие субъекты при организации и осуществлении учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, согласно законодательным и иным актам имеют право самостоятельно определять цену на такие виды активов, как товары и прочее имущество. В договоре цена товара может быть установлена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах. Однако в соответствии с п. 1 ст. 317 и ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) осуществление расчетов должно производиться только в рублях, за исключением случаев, установленных ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Указав цену в условных единицах или конкретной иностранной валюте, стороны должны обязательно согласовать курс, по которому она будет пересчитана в рубли для осуществления оплаты.
    При установлении цены в условных единицах или иностранной валюте независимо от валюты оплаты возникают курсовые разницы.
    В бухгалтерском учете понятие курсовой разницы содержится в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Определения разницы в курсах валют для исчисления налога на прибыль содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

  • Введение - 4
    1.Нормативно – правовая база и контроль операций в иностранной валюте - 6
    2.Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли - 8
    3.Учет курсовой разницы - 12
    4. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации - 20
    4.Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте - 22
    Заключение - 37
    Список использованной литературы - 39

    Читать подробнее

    Введение - 4
    1.Нормативно – правовая база и контроль операций в иностранной валюте - 6
    2.Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли - 8
    3.Учет курсовой разницы - 12
    4. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации - 20
    4.Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте - 22
    Заключение - 37
    Список использованной литературы - 39

  • "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
    "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013)
    "Гражданский кодекс Российской Федерации" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
    Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле"
    Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" …

    Читать подробнее

    "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
    "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013)
    "Гражданский кодекс Российской Федерации" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
    Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле"
    Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)
    Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)
    Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 N 03-07-11/50
    Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст] : учебник / В.П. Астахов. - М. : МЦФЭР, 2006. - 146 с.
    Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / И.В. Анциферова. - М. : Дашков и К, 2008. - 799 с.
    Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / Н.Л. Вещунова. - М. : Финансы и статистика, 2006.
    Гетьман, В.Г. Финансовый учёт [Текст] : учебник для вузов / В.Г. Геть- ман. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 816 с.
    Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : Инфра-М, 2007. - 717 с.
    Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / И.И. Бочкарева [и др.] ; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2008. - 772 с.
    Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учёт [Текст] : учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М. : Проспект : ТК Велби, 2008. - 355 с.
    Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учёт [Текст] : учеб. пособие / О.В. Часова. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 544 с.
    Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] : учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М. : Кнорус, 2007. - 672 с.

  • , — краткосрочные ценные бумаги; — средства в расчетах (включая заемные обязательства) юридическими и физическими лицами; — остатки средств целевого финансирования, которые получены из бюджета или из иностранных источников, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Учет курсовой разницыВ бухгалтерском учете понятие курсовой разницы содержится в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Определения разниц в курсах валют для исчисления налога на прибыль содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК …

    Читать подробнее

    , — краткосрочные ценные бумаги; — средства в расчетах (включая заемные обязательства) юридическими и физическими лицами; — остатки средств целевого финансирования, которые получены из бюджета или из иностранных источников, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Учет курсовой разницыВ бухгалтерском учете понятие курсовой разницы содержится в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Определения разниц в курсах валют для исчисления налога на прибыль содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (табл. 1).Таблица 1 - Определение разниц в курсах валют Разница Нормативный документ Содержание понятия Понятие курсовойразницы в бухгалтерском учете ПБУ 3/2006Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода Понятие курсовойразницы для целей исчисленияналога на прибыль Статьи 250,265 НК РФ Курсовая разница возникает в связи с переоценкой имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которыхвыражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных/полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официальногокурса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России Понятие суммовойразницы для целей исчисленияналога на прибыль Статьи 250,265 НК РФ Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях На основании изучения официальных документов определим виды разниц в курсах валют (табл. 2).Таблица 2 - Виды учета разниц в курсах валют Критерий классификации Бухгалтерский учет курсовых разниц Налоговый учет курсовых и суммовых разниц Момент возникновенияразниц курса валют Отчетная дата (дата формирования отчетности). Дата погашения задолженности (за исключением предоплаты, аванса) Отчетная дата (для объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте). Дата погашения задолженности в иностранной валюте (за исключением предоплаты, аванса). Дата погашения задолженности,выраженной в условных единицах Источник отнесения курсовых разниц Включаемые в состав финансовых результатов. Относимые на добавочный капитал (по вкладам в уставный капитал, по оценкеобъектов, используемых для осуществления деятельности за пределами территории РФ) - Анализ нормативных документов показывает, что в бухгалтерском и налоговом учете существуют различные дефиниции исследуемых понятий, а именно:- в бухгалтерском учете любая разница в курсах валют именуется курсовой, в налоговом - наряду с курсовой разницей, возникающей при расчете в иностранной валюте или при переоценке валютных ценностей, есть еще и суммовая разница, имеющая место только в случае расчетов в рублях в суммах, эквивалентных суммам в иностранной валюте;- в бухгалтерском учете курсовые разницы не возникают при оценке акций, в налоговом учете - при оценке всех видов ценных бумаг.Ввиду того что разницы в курсах валют являются составляющими доходов (расходов), различные их трактовки приводят к несоответствию бухгалтерской и налоговой прибыли.Например, на балансе организации учтены некотируемые облигации, стоимость приобретения которых - 1000 долл., на момент приобретения курс доллара составлял 31,7739 руб/долл. По окончании месяца курс доллара составил 31,8532 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль и не относится к категории малых хозяйствующих субъектов. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета (табл. 3).Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету приобретения и переоценки ценных бумаг Содержание операции ДебетКредит Сумма, руб. Первичный документ На дату приобретения облигаций Приобретены облигации 58-2 60 31 773,9 Акт приема-передачиценных бумаг На дату окончания квартала Произведено изменение стоимости облигаций в связи с ростом курса рубля по отношению к доллару 58-2 91-1 79,3 Бухгалтерская справка-расчет Отражен постоянный налоговыйактив (79,3 x 20%) 68 99 15,86Бухгалтерская справка-расчет Проанализируем также правила признания разниц в курсах валют в бухгалтерском и налоговом учете (табл. 4).Таблица 4 - Правила признания разниц в курсах валют Понятие Нормативный документ Содержание понятия Правила пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета ПБУ 3/2006Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средствполученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату Порядок признания курсовых разниц при исчислении налога на прибыль Статьи 271,272 НК РФ Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований, и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошлораньше Порядок признания суммовых разниц Статьи 271,272 НК РФ Суммовая разница признается: 1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав Анализ правил признания разниц показал, что в исследуемых системах учета содержатся следующие принципиальные отличия:- в бухгалтерском учете объекты, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, пересчитываются ежемесячно;- в налоговом учете данное правило касается только объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и расчеты по которым производятся в иностранной валюте;- в бухгалтерском учете авансы (задатки) не переоцениваются, в налоговом учете это касается только авансов (задатков), перечисленных в иностранной валюте.Указанные различия также приводят к несоответствию бухгалтерских и налоговых доходов (расходов) и, как следствие, к необходимости применения ПБУ 18/02.Например, договорная стоимость объекта основных средств (ОС), не требующего монтажа, составляет 8850 долл. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) - 1350 долл.). По условиям договора право собственности на объект ОС переходит к организации при его получении. Расчеты производятся в рублях.Курс доллара США, установленный Банком России на дату внесения предоплаты, составил 30 руб/долл., курс на дату перехода права собственности на объект составил 30,40 руб/долл.Содержание хозяйственных операций приведено в табл. 5.Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций Содержание операций ДебетКредит Сумма, руб. Первичный документ На дату перечисления предоплаты (курс - 30 руб/долл.) Перечислена предоплата продавцу (8 850 x 30) 60-2 51 265 500 Договор, выписка банка по расчетномусчету Принят к вычету НДС с суммы предоплаты (265 500 x 18/118) 68 76 40 500 Договор, счет- фактура, выписка банка по расчетномусчету На дату получения объекта ОС и перехода права собственности на него к организации Приобретен объект основных средств (265 500 - 40 500) 08-4 60-1 225 000 Отгрузочные документы продавца Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60-1 40 500 Счет-фактураПринят к вычету НДС, предъявленный продавцом 68 19 40 500 Счет-фактура Восстановлен к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты 76 68 40 500 Счет-фактура Отражена первоначальная стоимость объекта ОС 01 08-4 225 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Зачтена предоплата в счет оплаты приобретенного объекта ОС 60-1 60-2 265 500 Бухгалтерская справка Отражен постоянный налоговыйактив 8 850(30,4 - 30)0,2 68 99 708 Бухгалтерская справка В данном случае постоянный налоговый актив возникает вследствие того, что по правилам бухгалтерского учета в случае перечисления предварительной оплаты за приобретаемый объект курсовая разница не возникает и приобретенный объект оценивается по курсу, действующему на дату получения предварительной оплаты, а в налоговом учете будет возникать разница за счет изменения курса доллара на дату приобретения объекта по сравнению с курсом, действующим на дату перечисления предварительной оплаты.Еще одной проблемой, возникающей в учете курсовых разниц, является исчисление НДС. Приведем нормы, регулирующие этот вопрос (табл. 6).Таблица 6 - Порядок исчисления НДС, если цена товара выражена в условных единицах или иностранной валюте Понятие Нормативный документ Содержание понятия Порядок оценки имущества, стоимость которого при приобретениивыражена в иностранной валюте Статья 172 НК РФ При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются Определение налоговой базы по НДС в случаях, когдавыручка выраженав иностранной валюте или условных единицах Статья 153 НК РФ Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачиимущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется Корректировка налогооблагаемойбазы по НДС Статья 166 НК РФ Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующемналоговом периоде, если иное не предусмотрено ст. 166Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что анализируемый законодательный акт не регламентирует начисление и предъявление к зачету НДС при перечислении предварительной оплаты. Таким образом, в случае если хозяйственным договором предусмотрена предварительная оплата товара, налогоплательщик вправе самостоятельно принимать решение о корректировке налоговой базы по НДС на величину курсовой разницы с учетом позиции, изложенной в официальных разъяснениях.На сегодняшний день позиция Минфина России, изложенная в Письме от 17.02.2012 N 03-07-11/50, такова: часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.Пример. Организация продает объект ОС, стоимость которого согласно договору выражена в евро, а оплата производится в рублях на условиях 50%-ной предоплаты.Договорная стоимость объекта ОС составляет 11 800 евро (в том числе НДС - 1800 евро). Остаточная стоимость объекта 200 000 руб. Предоплата поступила 31.03.2012, объект ОС реализован 08.04.2012, окончательный расчет по договору произведен 30.04.2012. Курс евро составил: на 31 марта - 40,5 руб/евро; на 8 апреля - 41,0 руб/евро; на 30 апреля - 41,2 руб/евро.Содержание хозяйственных операций приведено в табл. 7.Таблица 7 - Журнал регистрации хозяйственных операций Содержание операций ДебетКредит Сумма, руб. Первичный документ 31.03.2012 Получена 50%-ная предоплата за объект ОС 51 62-2 238 950 Выписка банка по расчетному счетуИсчислен НДС с предоплаты 76 68 36 450 Счет-фактура 08.04.2012 Признана выручка от продажи объекта ОС (238 950 + 11 800 : 2 x 41) 62-1 91-1 480 850 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Начислен НДС 91-2 68 73 350 Счет-фактура Зачтена сумма предоплаты 62-2 62-1 238 950 Бухгалтерская справка Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты 68 76 36 450 Счет-фактура Списана стоимость проданногообъекта ОС 91-2 01 200 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Отражено постоянное налоговое обязательство [11 800 : 2 : 118 x 100 x (41 - 40,5) x 20%] 99 68 500 Бухгалтерская справка-расчет 30.04.2012 Поступила окончательная оплата от покупателя (11 800 x 50% x 41,2) 51 62-1 243 080 Выписка банка по расчетному счетуПризнан прочий доход в суммеположительной курсовой разницы 62-1 91-1 1 180 Бухгалтерская справка-расчет 4. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской ФедерацииВ части 4 ПБУ 3/2006 закреплено, что при составлении бухгалтерской отчетности выраженную в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, которые используются предприятием для ведения деятельности за пределами российской федерации, необходимо пересчитывать в рубли. Этот пересчет должен производиться согласно официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, установленному Центральным Банком Российской Федерации на отчетную дату.Под деятельностью за пределами РФ для целей ПБУ 3/2006 понимается осуществление предприятием, являющимся юридическим лицом согласно законодательству Российской Федерации, деятельности вне пределов Российской Федерации, осуществляемой через представительство или филиал. Под филиалами и представительствами понимают обособленные структурные подразделения предприятия, осуществляющие свою деятельность на основании устава предприятия, положений о филиале, которые утверждены руководством предприятия и иных нормативных локальных документов предприятия не противоречащих ст. 55 ГК РФ. Согласно нормам данного Положения пересчету подлежат следующие активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте: — активы и обязательства, которые используются предприятием в целях ведения деятельности за пределами Российской Федерации, пересчитываются по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на отчетную дату; — доходы и расходы, которые формируют финансовый результат ведения предприятием деятельности вне пределов Российской Федерации, пересчитываются по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, либо с применением средней величины курса, которая исчисляется как результат от деления произведения величин курсов данной иностранной валюты к рублю, установленных ЦБ РФ, и количеством дней действия данных курсов в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде в целом. Разница, которая возникла в результате действия пересчета стоимости выраженных в иностранной валюте активов и обязательств предприятия, которые используются для ведения деятельности вне пределов Российской Федерации, подлежит отражению в бухгалтерском учете отчетного периода в рублях. Данную разницу необходимо зачислить в добавочный капитал предприятия. Если предприятие прекращает деятельность вне пределов Российской Федерации добавочный капитал, который соответствует начисленным курсовым разницам, подлежит зачислению предприятием по статьям прочие доходы и расходы.Необходимо обратить внимание на то, что в разд. IV ПБУ 3/2006 установлен порядок ведения бухгалтерского учета при условии наличия у предприятия обособленных структурных подразделений в виде филиалов, представительств и т.п., в целях упрощения обобщения информации о совокупности всех видов расчетов, под которыми План счетов предусмотрел счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валютеВ разделе V "Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 утвердил требования, согласно которым на предприятии должна формироваться информация об операциях в иностранной валюте. Регистры бухгалтерского учета, составленные по счетам учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, предприятие, осуществляющее свою деятельность как на территории так и за пределами Российской Федерации, обязано нести в рублях согласно п. 20 ПБУ 3/2006.

Эта работа вам не подошла?
У наших авторов вы можете заказать любую учебную работу от 200 руб. Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 10 минут!
Заказать работу
Похожие работы
Совершить оплату можно с помощью:
  • webmoney
  • yandex
  • mastercard
  • visa
  • qiwi